Юридическое Открытие

+7 (495) 609-09-24
+7 (926) 15-44-888

 nalogland  Заказать звонок

Заказать звонок

Мы работаем: Пн-вс 9:00-21:00

г.Москва, ул.Петровка, д.30/7 офис 6

м.Чеховская

Добровольный и принудительный переход с ЕНВД

Добровольный и принудительный переход с ЕНВД

Смена налогового режима для плательщика ЕНВД может иметь как добровольный, так и принудительный характер. Однако добровольно перейти на уплату УСН организация или предприниматель, уплачивающие ЕНВД, могут только со следующего календарного года.

Принудительный переход с ЕНВД осуществляется в случае, если налогоплательщик утратил право применять «вмененку». На схеме представлены ситуации при которых такое возможно.

Семенихин 20 1.jpg

В обоих случаях налогоплательщик считается утратившим право применять систему налогообложения в виде ЕНВД и обязан перейти на общий режим уплаты налогов с начала квартала, в котором имели место названные обстоятельства. При этом суммы налогов, подлежащих уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (письма Минфина России от 25.12.15 г. № 03-11-06/3/76379 и от 21.07.15 г. № 03-11-09/41869).

Упрощенная система налогообложения регулируется положениями главы 26.2 НК РФ, в которой предусматривается возможность перехода с ЕНВД на УСН в течение календарного года. Согласно абзацу 4 п. 2 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД. В таком случае налогоплательщик должен уведомить налоговый орган о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате единого налога на вмененный доход. При этом, как разъясняет Минфин России в письме от 24.11.14 г. № 03-11-09/59636, эта норма применяется в двух случаях, а именно:

если нормативным правовым актом представительных органов муниципальных районов и городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (а сейчас и Севастополя) о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности будет отменен данный режим налогообложения в отношении осуществляемого налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности; если плательщик ЕНВД в течение календарного года прекратил вести предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, и начал осуществлять иной вид предпринимательской деятельности.

Аналогичная позиция изложена и в письме ФНС России от 25.02.13 г. № ЕД-3-3/639@, но в отличие от финансового ведомства налоговый орган не был так категоричен и оставил перечень таких ситуаций открытым.

В конечном счете считать открытым указанный перечень согласился и Минфин России, о чем свидетельствует письмо от 8.08.13 г. № 03-11-06/2/32078. В нем рассмотрена ситуация, когда у налогоплательщика, совмещающего УСН с уплатой ЕНВД, изменились физические показатели, позволяющие применять «вмененку» в отношении розничной торговли. На конкретный вопрос организации о возможном переходе на УСН в части осуществления розничной торговли представители министерства ответили следующее.

Если плательщик ЕНВД, утративший право применения «вмененки» в связи с превышением физических показателей, использовал УСН по иным видам предпринимательской деятельности, он вправе с начала того месяца, в котором перестал быть плательщиком ЕНВД в отношении розничной торговли, применять упрощенную систему налогообложения при условии соблюдения ограничений, установленных главой 26.2 НК РФ. При этом обращено внимание на то, что согласно п. 2 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД.

Таким образом, перейти на УСН в течение календарного года могут и те субъекты бизнеса, которые совмещали УСН с ЕНВД и потеряли право на применение последней. По нашему мнению, такой вариант является логичным, так как совмещение УСН с общим режимом уплаты налогов не предусмотрено НК РФ.

Смена налогового режима с ЕНВД на УСН

Для перехода на УСН организация или предприниматель, ранее уплачивавшие ЕНВД, должны сняться с налогового учета в качестве плательщика ЕНВД и подать уведомление о переходе на УСН в свою налоговую инспекцию. Такой порядок справедлив в случае как добровольного перехода на УСН, так и прекращения ведения «вмененной» деятельности. Исключение касается лишь ситуации, когда организация или предприниматель совмещали уплату ЕНВД и УСН, и тогда необходимо только сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД. Соответственно подавать уведомление о переходе на УСН не нужно.

Следует отметить, что заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД организация или коммерсант должны подать в ту налоговую инспекцию, где они состоят на учете в качестве плательщиков ЕНВД (по месту ведения «вмененной» деятельности, а в некоторых случаях по месту нахождения организации или по месту жительства предпринимателя). На основании п. 3 ст. 346.28 НК РФ сделать это нужно в течение пяти рабочих дней со дня прекращения «вмененной» деятельности.

По общему правилу датой снятия с учета плательщика ЕНВД будет считаться дата, указанная в заявлении налогоплательщика. Получив это заявление, налоговый орган в течение пяти рабочих дней снимет налогоплательщика с учета и выдаст бывшему «вмененщику» соответствующее уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 11.08.11 г. № ЯК-7-6/488@.

С даты, указанной в заявлении о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД, у организации или предпринимателя есть 30 календарных дней для подачи в налоговый орган уведомления о переходе на УСН.

Уведомление о переходе на УСН подается в налоговую инспекцию по форме, утвержденной приказом ФНС России от 2.11.12 г. № ММВ-7-3/829@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения». Причем подать его можно также в электронном виде по формату, утвержденному приказом ФНС России от 16.11.12 г. № ММВ-7-6/878@ «Об утверждении форматов представления документов для применения упрощенной системы налогообложения в электронной форме».

Напоминаем, что порядок информационного обмена документами, используемыми при применении УСН и патентной системы налогообложения, единого сельскохозяйственного налога и налога на игорный бизнес, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи утвержден приказом ФНС России от 18.01.13 г. № ММВ-7-6/20.

Если организация или предприниматель отказываются от применения «вмененки» в добровольном порядке, то уведомить налоговый орган необходимо не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего году перехода. Согласно п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Для перехода на УСН с 2017 г. уведомить налоговый орган об этом следовало не позднее 9.01.17 г.

Сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД нужно не позднее пяти рабочих дней с момента перехода на УСН. С учетом выходных и праздничных дней в 2017 г. заявление о снятии с учета необходимо было подать не позднее 16.01.17 г. Соответствующие разъяснения Минфина России приведены в письме от 11.10.12 г. № 03-11-06/3/70.

В иных случаях уведомить налоговый орган о смене налогового режима бывший «вмененщик» должен не позднее 30 календарных дней с даты снятия с соответствующего учета.

Кто имеет право применять УСН?

Необходимо иметь в виду, что перейти на уплату УСН могут только те организации и предприниматели, которые удовлетворяют требованиям главы 26.2 НК РФ, следовательно, до принятия решения о переходе на УСН налогоплательщик должен уяснить, имеет ли он право применять данный специальный режим.

В частности, согласно п. 2 ст. 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на УСН, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 112,5 млн руб.

На основании абзаца 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на УСН, подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.

Однако согласно Федеральному закону от 3.07.16 г. № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» индексация предельной величины доходов в целях применения УСН приостановлена до 1.01.20 г.

Если у налогоплательщика-организации доход за девять месяцев не превышает упомянутого ограничения и если налогоплательщик-организация, индивидуальный предприниматель не относятся к перечисленным организациям и индивидуальным предпринимателям, то он вправе применять УСН.

После того как налогоплательщик выяснил, имеет ли он право применять УСН, он должен выбрать один из следующих объектов налогообложения:

доходы (налоговая ставка — 6%), при этом законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6% в зависимости от категорий налогоплательщиков, а в случаях, преду­смотренных пп. 3 и 4 ст. 346.20 НК РФ, — налоговая ставка в размере 0%; доходы, уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка — 15%).

Субъекты РФ также вправе устанавливать и пониженные налоговые ставки для плательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы, в интервале от 5 до 15%. Поэтому при определении объекта налогообложения необходимо учитывать региональное налоговое законодательство.

Отметим, что согласно п. 2 ст. 346.14 НК РФ объект налогообложения можно изменять ежегодно.

После определения объекта налогообложения налогоплательщик обязан подать соответствующее уведомление в налоговую инспекцию.

Налоговый учет при переходе с ЕНВД на УСН

Учет доходов

В НК РФ не предусмотрен особый порядок налогового учета при переходе с системы налогообложения в виде ЕНВД на УСН, поэтому доходы и расходы учитываются по правилам, установленным главой 26.2 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В письме Минфина России от 21.08.13 г. № 03-11-06/2/34243 разъяснено, что если после перехода на УСН организации будут оплачены товары (оказанные услуги, выполненные работы), проданные в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД, то суммы дебиторской задолженности, образовавшейся на дату перехода на УСН, при исчислении уплачиваемого в связи с применением УСН налога учитывать не нужно, так как это приведет к двойному налогообложению.

На практике может возникнуть ситуация, когда за период применения ЕНВД образовалась кредиторская задолженность, и срок исковой давности по ней истек уже после того, как налогоплательщик начал применять УСН. По мнению официальных органов, изложенному в письмах Минфина России от 21.02.11 г. № 03-11-06/2/29 и ФНС России от 14.02.11 г. № КЕ-4-3/2303, в данной ситуации в случае списания кредиторской задолженности ее сумма включается в доход при исчислении «упрощенного» налога. Вместе с тем указано, что при истечении срока исковой давности по задолженности налогоплательщика экономическая выгода не может рассматриваться как доход от деятельности, облагаемой ЕНВД. Следовательно, такой доход должен учитываться при исчислении налога, уплачиваемого в период применения УСН.

Учет расходов

Совершая переход с уплаты ЕНВД на УСН, налогоплательщик должен определить остаточную стоимость своих внеоборотных активов.

Дело в том, что при переходе с «вмененки» на УСН с объектом «доходы минус расходы» можно учесть только те расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, которые не были полностью самортизированы в бухгалтерском учете в период применения ЕНВД (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, письмо Минфина России от 23.12. 16 г. № 03-11-11/77461). Это правило касается и расходов на приобретение (созданных самостоятельно) нематериальных активов.

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется как разница между ценой приобретения (сооружения, создания) такого амортизируемого имущества и суммой начисленной амортизации в бухгалтерском учете.

У налогоплательщиков может возникнуть вопрос об учете расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных в период уплаты ЕНВД, а реализованных уже при УСН. Ответ содержится в письме Минфина России от 15.01.13 г. № 03-11-06/2/02, в котором разъяснено, что особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения определены ст. 346.25 НК РФ, где не предусмотрена возможность уменьшения налоговой базы по налогу, уплачиваемому при использовании УСН, на расходы, фактически произведенные в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

Таким образом, при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются расходы по приобретению (оплате) товаров для дальнейшей реализации, произведенные в период использования «вмененки». Суммы выручки от реализации этих товаров, полученные во время применения УСН, учитываются при исчислении налоговой базы как доходы от реализации.

Для справки. О постановке на учет: форма заявления, просрочка подачи

Формы и форматы представления в налоговые органы заявлений о постановке на учет и снятии с учета организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве плательщиков ЕНВД, а также порядок заполнения этих форм утверждены приказом ФНС России от 11.12.12 г. № ММВ-7-6/941@.

Просрочка подачи уведомления приведет к тому, что применение УСН станет недоступным (п.п. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Перечень налогоплательщиков, которые не вправе применять УСН

В п. 3 ст. 346.12 НК РФ установлен перечень налогоплательщиков, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения, частности:

организации, имеющие филиалы; банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр; нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований; организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции, и др.; организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ; организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (данное ограничение не распространяется на лиц, указанных в п.п. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ); организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек; организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 150 млн руб. (в целях проверки данного условия учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ); казенные и бюджетные учрежде­ния; иностранные организации; организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на УСН в сроки, установленные пп. 1 и 2 ст. 346.13 НК РФ; микрофинансовые организации; частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников (персонала).

Юридический адрес в любой налоговой Москвы

Компания "Юридическое Открытие" готова предоставить вашей организации юридический адрес.

Преимущества:

1. Юридический адрес не массовый;

2. Любая удобная вам налоговая города Москвы;

3. Собственник готов подтвердить ваше присутствие и деятельность по адресу;

4. Мы производим смену адреса, даём гарантию на успешную регистрацию в государственных органах;

5. Приемлемые цены;

6. Контроль сроков и последующая пролонгация;

7. Професиональный подход к ситуации основанный на многолетнем опыте и взамиодействии с государственными структорами.

Дополнительные офисы

Офисы компании "Юридическое Открытие" 
1 Чеховская, Пушкинская, Тверская, Трубная ул.Петровка 30\7;
2 Сходненская, ул.Сходненская 50; 
3 Кузьминки, Волгоградский проспект 129;
4 Жулебино, Жулебинский бульвар 25;
5 Котельники, 3-Покровский Проезд 4;
6 Люблино, ул. Перерва 74;
7 Варшавская, Варшавское шоссе 84;
8 Юго-Западная, Вернадского проспект 111;
9 Славянский бульвар, Славянский бульвар 5к1;
10 Бибирево, ул. Костромская 12;
11 ВДНХ, ул. Космонавтов 4;
12 Перово, ул. 2-Владимирская 39;

Единый многоканальный номер телефона: +7 495 609 09 24

Как посчитать дни просрочки платежа

Минфин России в письме от 05.07.2016 № 03-02-07/39318 разъяснил, как определяется количество дней просрочки платежа для расчета пеней за несвоевременную уплату налога (сбора). 

Общее правило расчета пеней зафиксировано в п. 3 ст. 75 НК РФ. Согласно этой норме пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 НК РФ).

В силу п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня (с момента), указанного этим пунктом, в том числе с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке.

Следовательно, в день (момент) исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиком в силу п. 3 ст. 45 НК РФ просрочка исполнения такой обязанности отсутствует.

Финансисты указали, что НК РФ не предусмотрено начисление пеней за день, в котором просрочка исполнения обязанности по уплате налога отсутствует.

Роскошь мой автомобиль или нет?

Вы собираетесь преобрести автомобиль который подпадает в число "Роскошных", но с учётом всех скидок продавец укажет чену в договоре купли-продаже меньше 3.000.000 трёх миллионов рублей. Будет ли Вам начислен повышенный транспортный налог?

Ответ, Да будет.

Цена за которую Вы преобрели автомобиль для сотрудников налоговых органов не имеет значения. Налоговики руководствуются только списком моделей утверждённым МинПромТоргом. В свою очередь министерство перечень "Роскошных" автомобилей составляет по сециальной формуле из расчёта данных о розничных ценах. Списки переодически обновляются в зависимости от ценообразования на конкретную модель автомобиля. Учитывая повышение цен на автомобили в начале года, список расширился ещё несколькими моделями.

Понравился индивидуальный подход, классные специалисты, расположение офиса и доставка документов в удобное время.

Полный отзыв

Выражаю вам особую благодарность за оказанные услуги по налоговому консультированию и налоговому праву.

Полный отзыв

При заполнении декларации были учтены все нюансы. Налоговая инспекция приняла данную декларацию с первого раза!

Полный отзыв